统筹兼顾税改 减轻企业负担

    通过改革减轻中小企业的税收负担，相信中国会有更多的税收来源。

    乔新生

    国家税收征管机关对一些公众人物实施税收调查公开处罚很有必要，但在经济形势不明朗的大背景下，必须考虑到中小企业的生存发展问题，尽快减轻企业的税收负担，因为只有这样，才能确保税收征管不会竭泽而渔。

    我国从1994年开始实施分税制，进入本世纪，政府强化了税收监管，颁布实施税收征管法，贯彻落实“税收法定”原则，由于税收结构不合理，在税收征管过程中出现了非常特殊的现象。

    首先，个人所得税和企业所得税不平衡，一些企业经营者将个人所得税转化为企业所得，以减少纳税义务，增加自己的收入。

    我国实行累进制个人所得税制度，个人所得税率最高45%。企业缴纳企业所得税，但企业所得税只有35%左右，为了鼓励企业发展特别是中小企业快速发展，我国出台了一系列减轻企业税收负担的政策，这些政策叠加在一起，使得企业税收负担减少5%到10%左右。这种特殊的税收结构，让一些经营者把个人所得转化为企业所得，把自己日常开支转化为企业成本，以此来规避国家的税收政策。经过所谓“税收筹划”，一些亿万富豪纳税额，甚至低于工薪阶层的纳税额，如果这种现象持续下去，会导致税源流失。

    其次，我国实行典型的间接税制度，企业是纳税主体，企业可以通过产品和服务定价，将自己承担的税收义务转嫁给消费者，消费者购买商品或者接受服务的时候，不需要另外缴纳消费税。

    这样的税收结构符合实际情况，但如果企业的经营者通过虚增成本或者转移利润的方式，规避国家的税收政策，那么企业纳税额就会减少。如果我国上市公司或者一些大型企业，通过关联交易，增加亏损，或者通过资本运作，人为地造成亏损，那么，国家税收将会大面积流失。

    第三，一些学者认为，间接税征税成本高，建议尽快实行直接税收制度，也就是通过增加财产税和所得税，解决税收征管中出现的“跑冒滴漏”问题。他们认为，直接税收制度还可以让纳税人清楚看到自己纳税额，有利于解决公民权利义务不对称问题。

    笔者认为，这样的思路有一定的道理，但如果盲目东施效颦，我国税收紊乱现象将会非常明显。

    目前税制一方面让企业成为纳税主体，另一方面又通过各种优惠政策减轻企业的税收负担。但整体看我国企业税收负担仍然相对较重，解决这个问题根本出路就在于，大幅度降低我国税率，而这又可能导致国家财政赤字增加。解决问题的终极方式是，精兵简政，充分利用人工智能技术，建设数字政府，大幅度减少政府工作人员，削减公共开支。

    第四，地方政府为了招商引资，提出了许多税收优惠条件，一些地方甚至采取“核定征收”政策。这是促进地方经济发展的有效措施，但《税收征管法》规定，核定征收必须符合法定条件。只有在依法不需要设置账簿，或者应当设置但是没有设置账簿的企业才可以实行核定征收，核定征收带有一定的惩罚性，但在现实生活中却变成了优惠措施，一些地方政府对企业实行核定征收，目的是减轻企业的税收负担。这种现象，国家立法机关应当高度重视。

    笔者建议，如果实行核定征收有利于中小企业的发展，那么，可以规定规模以下企业或者规模以上企业中的一部分，实行核定征收。核定征收必须一视同仁，公开征收，因为只有这样，才能防止出现权钱交易腐败现象。如果条件许可，可以在一些实验区实行财政包干制度，在这些地区对中小企业实行核定征收。这样既可减轻企业负担又可减少征管成本。

    客观讲，许多中小企业之所以能够生存发展，就是因为他们通过各种方式规避纳税义务。如果全国联网，对中小企业实行税收征管，那么，许多中小企业只能关门倒闭。

    解决问题的方案是，财政包干，允许地方根据实际情况决定中小企业的纳税政策，允许一些地方政府核定征税。这样做可以促进中小企业的发展，可以帮助许多中小企业摆脱眼前的困难。

    如今许多中小企业抱怨，“辛辛苦苦一年半，完全是给国家干”。企业纳税之后所剩无几，企业经营者缺乏经营积极性。通过改革减轻中小企业的税收负担，相信中国会有更多的税收来源。

    （作者系中南财经政法大学教授）

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